Правовий стан на: 27 вересня 2026 р.
Коротко: естонський CIT (офіційно – паушальний податок на доходи товариств) означає, що товариство сплачує податок лише тоді, коли виплачує прибуток учасникам. Ставка – 10% для малих і нових товариств або 20% для інших, а учасник віднімає від PIT з дивіденду 90% або 70% цього податку. У разі виплати всього прибутку сукупне навантаження становить близько 18–21% замість 26–34% за звичайного CIT, а прибуток, залишений у товаристві, не оподатковується взагалі.
Звучить як подарунок, і для багатьох товариств це справді так. Але з погляду бухгалтера це система, де все вирішують формальності: один запізнілий підпис під фінансовою звітністю може призвести до того, що товариство взагалі не перейшло на паушальний податок і дізнається про це через роки. Нижче показую на цифрах, як це працює, хто може цим скористатися і де найлегше спіткнутися.
У чому перевага естонського CIT
За звичайного CIT товариство щомісяця сплачує аванси з доходу – незалежно від того, залишається прибуток у бізнесі чи йде власникам. Естонський CIT перевертає цю логіку. Поки прибуток працює в товаристві, податку немає. Він з’являється лише тоді, коли гроші йдуть учасникам – як дивіденд або як виплата, яку закон вважає прихованим розподілом прибутку.
Друга відмінність дуже практична: базою є результат за бухгалтерськими книгами, а не податковий. Зникають типові сумніви «чи є це податковою витратою». Важливо те, що показують сумлінно ведені книги.
Є й ціна. Обираючи естонський CIT, ви відмовляєтеся від пільги на дослідження й розробки та інших відрахувань, від IP Box, від CIT 9%, від врахування збитків минулих років (з одним винятком, про нього нижче) і від рішень, заснованих на податкових витратах, наприклад гіпотетичних відсотків. Тому естонський CIT не «кращий для всіх» – він кращий для конкретних бізнес-моделей.
Скільки ви реально сплатите – приклад на цифрах
Візьмімо Марту. Її ТОВ – малий платник податку з прибутком 550 000 злотих, який Марта хоче виплатити повністю. Малий платник у 2026 р. – це товариство, виручка якого (з VAT) у 2025 р. не перевищила 2 млн євро, тобто 8 517 000 злотих.
| Звичайний CIT 9% | Естонський CIT 10% | |
|---|---|---|
| CIT товариства | 49 500 злотих | 50 000 злотих |
| Дивіденд брутто | 500 500 злотих | 500 000 злотих |
| PIT Марти | 95 095 злотих | 50 000 злотих (95 000 – 45 000) |
| Марта отримує на руки | 405 405 злотих | 450 000 злотих |
| Податки разом | 144 595 злотих (26,3%) | 100 000 злотих (18,2%) |
Різниця – майже 45 000 злотих за один рік. У великому товаристві зі ставкою 20% вона ще більша: за прибутку 1 200 000 злотих учасник отримує 950 000 злотих замість 787 320, тобто на 162 680 злотих більше.
А якщо Марта залишить увесь прибуток у товаристві на розвиток? За звичайного CIT товариство однаково сплатить 9% або 19%. За естонського – нуль, поки прибуток не виплачено. У цьому справжня сила системи.
Обережно з маркетинговими спрощеннями. Часто пишуть «20% і 25% замість 26% і 34%». Ці цифри рахуються від суми дивіденду. Якщо рахувати від усього прибутку, яким розпоряджається товариство, виходить близько 18% і 21%. До речі, PIT з дивіденду рахується з усієї суми прибутку, призначеного до виплати, а податок товариства враховується лише через відрахування 70% або 90%. Спроби рахувати «від суми після естонського CIT» органи й суди відхиляють.
Хто може обрати естонський CIT у 2026 році
Умови потрібно виконувати одночасно – і не лише під час переходу, а весь час застосування паушального податку.
| Умова | У чому суть |
|---|---|
| Правова форма | ТОВ, АТ, просте акціонерне товариство, командитне або командитно-акціонерне товариство. Повне товариство не може. |
| Учасники | Лише фізичні особи, без прав у трастах чи фондах – крім сімейного фонду. |
| Пасивні доходи | Менше 50% виручки за минулий рік від відсотків, авторських прав, фінансових інструментів чи операцій з пов’язаними особами без доданої вартості. У перший рік умова вважається виконаною. |
| Зайнятість | Мінімум 3 особи на повних ставках (не учасники) протягом 300 днів на рік або витрати на винагороди 3 осіб за іншими договорами не менше 3-кратної середньої зарплати на місяць. |
| Частки в інших структурах | Товариство не може мати часток в інших товариствах чи паїв фондів. |
| Звітність | Товариство не застосовує МСФЗ. |
Вимога щодо зайнятості м’якша на старті. Малому платнику в перший рік паушального податку достатньо 1 ставки, а з другого року діє повна умова. Товариство, що починає діяльність, може нарощувати штат поступово – щороку мінімум на 1 ставку, поки не дійде до 3. Учасник, який працює в товаристві, до ліміту не зараховується, навіть якщо має трудовий договір. Поки що не можна й комбінувати варіанти, наприклад 2 ставки та 1 підрядника.
Не зможуть застосовувати паушальний податок, зокрема, банки та інші фінансові установи, товариства зі звільненням в економічній зоні, товариства в банкрутстві чи ліквідації, а також товариства, створені шляхом злиття чи поділу, і товариства-набувачі – у рік події та в наступний рік, але не менше 24 місяців.
Окремо про IT. Товариство, яке заробляє переважно на ліцензіях і авторських правах, може не виконати умову щодо пасивних доходів. Послуги програмування зазвичай проблемою не є, але це потрібно перевіряти за договорами, а не за назвою галузі. І пам’ятайте: переходячи на естонський CIT, ви відмовляєтеся від IP Box – для частини IT-компаній це 5%, які естонський CIT не замінить.
Якщо ви лише плануєте товариство під естонський CIT, подбайте про умови ще під час його створення. Ми описали, як самостійно зареєструвати ТОВ у KRS, а готовий зразок є в статті про договір ТОВ.
Як перейти на естонський CIT
З початку року – шлях, який я рекомендую
Приклад: товариство з календарним роком хоче застосовувати паушальний податок з 1 січня 2027 р. Спочатку перевіряємо умови й виокремлюємо у власному капіталі прибуток і збитки до переходу на 31 грудня 2026 р. До 31 січня 2027 р. товариство подає повідомлення ZAW-RD і збирає в учасників заяви OSW-RD. До 31 березня 2027 р. подає CIT-8 за 2026 р. з попереднім коригуванням CIT/KW. Звітність за 2026 р. складається у звичайному порядку – у цьому варіанті її строк не впливає на ефективність переходу.
Протягом року – швидше, але ризикованіше
Перейти можна з початку будь-якого місяця. Умова: закрити книги й скласти фінансову звітність на останній день місяця перед переходом. У разі переходу з 1 листопада 2026 р. це означає ZAW-RD до 30 листопада, а звітність на 31 жовтня, підписану всіма членами правління та бухгалтером, – до 31 січня 2027 р. У той самий строк подається CIT-8 з CIT/KW за січень–жовтень, а за листопад–грудень – CIT-8E до 31 березня 2027 р.
Тут головна пастка. Податкові органи вважають звітність складеною лише тоді, коли її підписали всі зобов’язані особи. У роз’ясненні від 16 січня 2026 р. (0111-KDIB1-3.4010.800.2025.1.DW) Директор KIS визнав вибір паушального податку неефективним: бухгалтерка підписала звітність вчасно, а керівник – через кілька тижнів. Тому я завжди раджу перевірити дати всіх підписів, перш ніж вважати перехід безпечним. Пам’ятайте й про те, що звітність потім потрібно подати до KRS – це окремий обов’язок.
Попереднє коригування та збитки
Під час переходу вирівнюються різниці між книгами та податковими розрахунками, наприклад витрати, враховані в податку одразу, а в бухгалтерії – поступово. Результат – дохід за ставкою 19%. Гарна новина: цей податок не сплачується одразу. Він підлягає сплаті, лише якщо ви відмовитеся від паушального податку раніше ніж через 4 роки. Коригування не впливає й на результат попереднього року чи на вибір CIT 9% або 19% за цей рік.
Переходячи на паушальний податок, ви втрачаєте право враховувати попередні збитки. Виняток: неврахований збиток можна відняти від доходу за 2 податкові роки безпосередньо перед переходом, скоригувавши декларації, – без ліміту 50% і 5 млн злотих, за умови, що ви залишитеся в системі мінімум 4 роки. Приклад: товариство перейшло з 1 грудня 2023 р., за січень–листопад 2023 р. має 1 500 000 злотих збитку, а у 2022 р. – 600 000 злотих доходу. Воно може скоригувати CIT-8 за 2022 р. і відняти 600 000 злотих. Решта 900 000 злотих згорає.
Товариство після перетворення ФОП
Перетворення ФОП (JDG) на ТОВ не блокує естонський CIT – товариство може його обрати, якщо виконає інші умови. Якщо перший рік після перетворення одразу є першим роком паушального податку, замість попереднього коригування може виникнути дохід від перетворення. Але він виникає, лише якщо балансова вартість майна перевищує податкову. За позицією Міністерства фінансів (2023) у ФОП на KPiR такого доходу не виникає, а Директор KIS у роз’ясненні від 19 листопада 2025 р. підтвердив і право такого товариства на ставку 10%. Інші наслідки я описую в статті про перетворення ФОП на ТОВ, а якщо ви лише обираєте форму, почніть із порівняння ФОП чи ТОВ.
Що і коли оподатковується
| Вид доходу | Приклад | Строк сплати |
|---|---|---|
| Розподілений прибуток і аванс на дивіденд | Рішення про виплату дивіденду | До кінця 3-го місяця року, наступного за роком рішення або виплати авансу |
| Прибуток на покриття збитків до переходу | Прибуток естонського періоду покриває старий збиток | Як за розподіленого прибутку |
| Прихований прибуток | Позика учаснику, особисте авто учасника | До 20-го числа наступного місяця |
| Витрати, не пов’язані з діяльністю | Штрафи, винні нестачі | До 20-го числа наступного місяця |
| Нерозкриті господарські операції | Рахунок, врахований не в тому році | До кінця 3-го місяця року, наступного за роком, коли він мав потрапити до книг |
| Зміна вартості майна | Злиття, поділ, внесок підприємства | До 20-го числа місяця після операції |
| Чистий прибуток під час виходу із системи | Невиплачений прибуток років паушального податку | Під час виходу або під час виплати – на вибір |
Приклад: рішення про дивіденд у червні 2026 р. означає сплату податку до 31 березня 2027 р. На цей момент у товариства мають бути гроші не лише на дивіденд, а й на податок. А прибуток до переходу естонським CIT не оподатковується, навіть якщо виплачується пізніше, – учасник сплачує з нього звичайні 19% PIT без відрахування. Тому в рішенні завжди вказуйте, за який період розподіляється прибуток.
Прихований прибуток – головний ризик
Прихований прибуток – це будь-яка виплата на користь учасника чи пов’язаної з ним особи, пов’язана з його правом на частку в прибутку, крім дивіденду. Закон прагне оподаткувати будь-який спосіб вивести гроші з товариства. Найчастіше це позика учаснику (оподатковується вся сума, а не лише відсотки), завищена ціна операції з учасником, подарунки й представницькі витрати, а також особисте користування майном товариства.
Винагорода учасника, наприклад за трудовим договором чи за роботу в правлінні, не є прихованим прибутком до ліміту 5-кратної середньої місячної зарплати в товаристві, але не більше 5-кратної середньої зарплати в секторі підприємств. Оподатковується лише перевищення. Якщо ліміт 40 000 злотих, а голова-учасник отримав 50 000, прихований прибуток – 10 000 злотих, і за ставки 20% товариство сплачує 2 000 злотих.
Найбільше питань викликає автомобіль. Авто, яке використовується лише для бізнесу й підтверджене, наприклад журналом пробігу, податку не породжує. За змішаного використання 50% витрат і амортизації – це прихований прибуток, якщо їздить учасник, або витрата, не пов’язана з діяльністю, якщо працівник. За витрат 3 000 злотих на місяць і ставки 20% це 300 злотих податку щомісяця, тобто 3 600 злотих на рік.
Обов’язки товариства на паушальному податку
Товариство подає річну декларацію CIT-8E до кінця 3-го місяця після закінчення року, а податок із прихованого прибутку та не пов’язаних з діяльністю витрат сплачує поточними платежами до 20-го числа наступного місяця – без окремої щомісячної декларації. Щороку збирає в учасників заяви OSW-RD, а в разі змін – протягом 14 днів. Воно також має стежити за умовами й чітко розділяти в капіталах прибуток до переходу та за період паушального податку, інакше учасник не скористається відрахуванням 70% або 90%.
Естонський CIT не звільняє від повного бухобліку – навпаки, будь-яка помилка в книгах може стати оподатковуваним доходом. Якщо шукаєте, хто вестиме книги товариства на паушальному податку, подивіться наше бухгалтерське обслуговування.
Вихід із системи та втрата права
Від паушального податку можна відмовитися після будь-якого року – достатньо вказати це в CIT-8E за останній рік. Через 4 роки система автоматично не закінчується. Гірше, коли товариство перестає виконувати умови. Щодо зайнятості та пасивних доходів право втрачається з кінця року, в якому умову не виконано. Щодо правової форми, учасників, часток в інших товариствах чи МСФЗ – з кінця попереднього року, тобто весь поточний рік потрібно розраховувати по-старому.
Приклад: товариство на паушальному податку з 2024 р. купує у 2026 р. частки в іншому ТОВ. Воно втрачає право з кінця 2025 р. і весь 2026 р. розраховує за звичайним CIT, з авансами. Повторний вибір можливий лише через 3 роки, а якщо паушальний податок тривав менше 4 років, додається податок з попереднього коригування.
Чи вигідний естонський CIT?
Зазвичай так, якщо ви реінвестуєте більшу частину прибутку, виплачуєте його переважно дивідендами, стабільно маєте щонайменше 3 працівників, а учасники не користуються майном товариства в особистих цілях або ви вмієте це чітко розділяти. Зазвичай ні, якщо ви користуєтеся пільгою на дослідження й розробки чи IP Box, учасником є інше товариство, учасники регулярно беруть позики в товариства, зайнятість нестабільна або доходи йдуть переважно від ліцензій, відсотків чи пов’язаних осіб.
Заплановані зміни з 2027 року
Міністерство фінансів підготувало проєкт змін до законів про PIT і CIT (UD116), опублікований у березні 2026 р., який має набути чинності 1 січня 2027 р. За проєктом він передбачає, зокрема, амністію для товариств, які під час переходу протягом року запізнилися з підписами під звітністю, скасування можливості переходу протягом року, можливість поєднувати трудові та інші договори за умовою щодо зайнятості, а також помітно ширший перелік прихованого прибутку – зокрема оренду, ліцензії та нематеріальні послуги від учасника. Обсяг змін під час роботи кілька разів змінювався. До ухвалення закону діють нинішні правила.
На що звернути увагу
- Структура власності – один учасник-товариство або частка в іншому товаристві виключає паушальний податок.
- Перехід протягом року – підписи всіх членів правління та бухгалтера протягом 3 місяців.
- Виплати – у товариства мають бути гроші й на податок з дивіденду.
- Рішення – завжди вказуйте, за який період розподіляється прибуток.
- Автомобілі та майно – документуйте використання для бізнесу, тягар доведення на товаристві.
- Зайнятість – перевіряйте щомісяця, а не лише в грудні.
Часті помилки
- Запізнілі підписи під звітністю під час переходу протягом року – товариство взагалі не на паушальному податку.
- Позика учаснику «ненадовго» – уся сума стає прихованим прибутком.
- Врахування учасника-працівника у вимозі щодо зайнятості.
- Виплата прибутку до переходу без зазначення періоду в рішенні.
- Рішення про дивіденд на всі гроші, а податок приходить через рік.
- Купівля часток в іншому товаристві, наприклад цільовому товаристві під нерухомість.
- Відмова від системи раніше 4 років без розрахунку наслідків.
Поширені запитання
Чи може товариство в організації обрати естонський CIT?
На практиці вважається, що так: товариство в організації – це те саме товариство на ранішому етапі. ZAW-RD тоді подається до кінця першого місяця першого податкового року, на практиці рахуючи від укладення договору товариства. Закон прямо цього не каже, тому варто розглянути індивідуальне роз’яснення.
Чи можна подати ZAW-RD без номера NIP?
Закон не ставить вибір паушального податку в залежність від NIP, і на практиці вважається, що після його присвоєння повідомлення коригувати не потрібно. Офіційної позиції органів немає, тому безпечніше спочатку отримати NIP.
Як враховувати лізинг автомобіля після переходу на естонський CIT?
Початковий внесок, врахований у податку одразу, а в бухгалтерії поступово, включається до попереднього коригування в тій частині, яка була податковою витратою. У період паушального податку за змішаного використання 50% лізингових витрат – прихований прибуток або витрата, не пов’язана з діяльністю, у момент віднесення на фінансовий результат.
Ми знайшли неврахований рахунок за минулий рік. Що тепер?
Якщо товариство тоді було на паушальному податку, виникає дохід від нерозкритих господарських операцій за рік, у якому рахунок мав потрапити до книг, тобто коригування CIT-8E. Багато залежить від оцінки суттєвості помилки за бухгалтерським законодавством.
Чи оподатковуються винні нестачі на складі?
За переважним підходом – так, це витрати, не пов’язані з діяльністю. Податок сплачується до 20-го числа місяця після місяця, у якому нестачу виявлено, наприклад під час інвентаризації.
Чи впливає бонус від обороту на естонський CIT?
Не напряму. Паушальний податок оподатковує не доходи й витрати, а прибуток, що виплачується, тому бонус вплине на податок опосередковано – через розмір прибутку до розподілу.
Як перевірити, що товариство справді перейшло на естонський CIT?
Перевірте дату подання ZAW-RD, виконання умов у кожному році, а в разі переходу протягом року – дати всіх підписів під звітністю. Одного запізнілого підпису достатньо, щоб органи визнали вибір неефективним. Запланована амністія може це змінити, але поки це лише проєкт.
Підсумки
Естонський CIT – одне з найвигідніших рішень для товариств, які реінвестують прибуток або виплачують його переважно дивідендами: сукупне навантаження знижується приблизно до 18–21%, а за реінвестування – до нуля. Але це система, де все вирішують формальності: строк ZAW-RD, підписи під звітністю, структура учасників, зайнятість і прихований прибуток. Одна помилка може коштувати більше, ніж кілька років економії.
Залиште заявку у формі нижче – порахуємо, чи вигідний естонський CIT вашому товариству, і перевіримо, чи безпечний перехід.
