DDP (Delivered Duty Paid) — условие поставки, при котором продавец несёт предусмотренные Incoterms обязанности по доставке и таможенному оформлению, включая уплату пошлин и других предусмотренных расходов. Логично предположить, что раз в условиях указано «оплачено» — про VAT можно не думать. На практике для многих владельцев интернет-магазинов, закупающих товар в Китае, это предположение оказывается неверным: само обозначение DDP не определяет, кто является podatnikiem VAT по польскому законодательству. Выясняется это обычно уже на проверке, а не заранее.
Реальная ситуация: DDP есть, а VAT всё равно на вас
Разберём на примере, максимально близком к тому, что подтвердила реальная налоговая интерпретация. Польский предприниматель, активный czynny podatnik VAT, закупает товар (электронику, одежду и т.п.) у продавца из Китая. Условия поставки — DDP, это прямо указано и в заказе, и в commercial invoice (счёте продавца). Как правило, таможенным оформлением на территории ЕС занимается сам продавец.
Но есть нюанс, который меняет всю картину: товар доставляется курьером не напрямую из Китая, а со склада, физически расположенного в Польше. На транспортных документах получателем указан предприниматель, а отправителем — склад в Польше, принадлежащий третьей стороне, с которой у предпринимателя нет никаких договорных отношений. Счета при этом выставляет напрямую китайский продавец, и в них нет ни польского NIP, ни отметки о регистрации продавца как czynnego podatnika VAT в Польше.
Почему это меняет налоговую квалификацию сделки
Ключевой момент — не то, кто физически довёз товар, а находится ли товар на момент поставки уже на территории Польши и не является ли он предметом отправки или транспортировки именно в рамках этой конкретной поставки. Согласно art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, в такой ситуации местом поставки признаётся то место, где товар физически находится — то есть Польша. Важен именно характер конкретной поставки, а не сам факт, что где-то в цепочке участвовал курьер.
А раз местом поставки признана Польша — сделка облагается польским VAT. Дальше вступает в силу art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT: если одновременно выполняются условия —
- продавец не имеет в Польше siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (места нахождения хозяйственной деятельности или постоянного места её ведения);
- продавец не зарегистрирован в Польше как czynny podatnik VAT;
- покупатель — активный польский podatnik VAT;
— обязанность по начислению и декларированию VAT переходит с продавца на покупателя. Это называется odwrotne obciążenie (обратное начисление). Формулировка DDP в договоре на этот механизм никак не влияет — она описывает коммерческие договорённости между сторонами по доставке и таможне, а не то, кто по факту является podatnikiem по польскому закону.
Важный нюанс: чужой склад не делает продавца «почти польской фирмой»
Отдельно стоит знать: сам факт, что китайский продавец пользуется услугами склада третьей стороны в Польше, сам по себе не означает, что у продавца появляется stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej на территории страны. Продавец просто использует чужую инфраструктуру для логистики — это не превращает его в местного налогоплательщика автоматически.
Что входит в базу для расчёта VAT
Практический вопрос, который сразу возникает: с какой суммы считать налог? Базой является стоимость товара и доставки, указанная в инвойсе продавца. Если у покупателя нет таможенных документов по импорту (эту часть оформляет сам продавец в рамках DDP) — пошлина и импортный налог в базу не включаются, учитывается именно то, что указано в счёте от продавца.
Как проверить, что это касается именно вас
Ситуация применима, если совпадают сразу несколько признаков:
- Товар едет не напрямую из Китая, а с промежуточного склада в ЕС (в том числе в Польше) — это стало особенно частой практикой у крупных площадок и продавцов после того, как прямая доставка из Китая подорожала и усложнилась.
- В транспортных документах отправителем указан не сам продавец, а склад третьей стороны.
- На инвойсе от продавца нет польского NIP/VAT, а сам продавец не зарегистрирован в Польше как czynny podatnik VAT.
Стоит запросить у поставщика прямое подтверждение — заявление о том, что он не имеет в Польше места нахождения или постоянного места ведения хозяйственной деятельности и не зарегистрирован как platnik VAT. Дополнительно можно свериться с открытыми реестрами — wykazem podatników VAT, CEIDG и KRS.
Важно: закон не требует невозможного. Если у покупателя объективно нет инструментов, чтобы исчерпывающе проверить иностранного контрагента — заявления от продавца в сочетании с проверкой по открытым реестрам считается достаточным для соблюдения należytej staranności (должной осмотрительности).
Как отразить сделку в JPK_V7M
Такая сделка отражается в декларации JPK_V7M: сумма покупки — в поле P_31 (podstawa opodatkowania), а сумма самого VAT — в поле P_32 (podatek należny). Это прямо подтверждённый порядок, не предположение — именно так указано в официальной позиции налоговой по этому конкретному случаю.
Официальная позиция подтверждена интерпретацией
Описанная выше квалификация — не теоретическое рассуждение, а прямо подтверждённая позиция налоговой. В интерпретации Директора Krajowej Informacji Skarbowej от 17 июня 2026 года (№ 0111-KDIB3-3.4012.229.2026.1.MPU) именно такая трактовка ситуации была признана правильной: покупка у китайского продавца, доставляемая на условиях DDP со склада в Польше, квалифицируется как поставка товаров, налог по которой обязан рассчитать покупатель на основании art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.
Стоит подчеркнуть: интерпретация защищает налогоплательщика только в рамках того фактического состояния, которое было описано в самом запросе. Если ваша ситуация в деталях отличается — например, иначе устроен документооборот или продавец использует особые режимы для e-commerce — стоит свериться отдельно, не полагаясь на эту интерпретацию автоматически.
Частые вопросы
Если в договоре написано DDP, разве продавец не обязан сам разобраться с VAT?
DDP — это термин Incoterms, он регулирует коммерческие обязательства сторон по доставке и таможенному оформлению, а не то, кто признаётся podatnikiem VAT по польскому закону. Это разные системы правил, и одна не отменяет другую.
Что будет, если не учесть обязанность подать VAT самостоятельно?
Налог всё равно будет считаться начисленным — просто не задекларированным вовремя. При проверке это означает доначисление задним числом, плюс проценты за просрочку.
Нужно ли включать в базу VAT таможенную пошлину?
Нет, если у покупателя нет таможенных документов по импорту (их оформляет продавец) — базой служит только стоимость товара и доставки по инвойсу продавца.
Что делать, если вы закупаете так регулярно
Если ваш магазин регулярно работает с китайскими поставщиками через склады в ЕС — стоит один раз системно проверить весь цикл документооборота: как оформлены накладные, какие данные указаны в счетах, зарегистрирован ли конкретный поставщик как platnik VAT в Польше, и как именно эти сделки отражаются в JPK_V7M. Разовая проверка сейчас дешевле, чем доначисление на будущей налоговой проверке.
