DDP (Delivered Duty Paid) — умова поставки, за якої продавець несе передбачені Incoterms обов’язки з доставки та митного оформлення, включно зі сплатою мита та інших передбачених витрат. Логічно припустити, що раз в умовах написано «сплачено» — про VAT можна не думати. На практиці для багатьох власників інтернет-магазинів, які закуповують товар у Китаї, це припущення виявляється невірним: саме позначення DDP не визначає, хто є podatnikiem VAT за польським законодавством. З’ясовується це зазвичай уже під час перевірки, а не заздалегідь.
Реальна ситуація: DDP є, а VAT все одно на вас
Розберемо на прикладі, максимально близькому до того, що підтвердила реальна податкова інтерпретація. Польський підприємець, активний czynny podatnik VAT, закуповує товар (електроніку, одяг тощо) у продавця з Китаю. Умови поставки — DDP, це прямо вказано і в замовленні, і в commercial invoice (рахунку) від продавця. Як правило, митним оформленням на території ЄС займається сам продавець.
Але є нюанс, який змінює всю картину: товар доставляється кур’єром не напряму з Китаю, а зі складу, фізично розташованого в Польщі. У транспортних документах отримувачем вказаний підприємець, а відправником — склад у Польщі, що належить третій стороні, з якою у підприємця немає жодних договірних відносин. Рахунки при цьому виставляє напряму китайський продавець, і в них немає ні польського NIP, ні інформації про реєстрацію продавця як czynnego podatnika VAT у Польщі.
Чому це змінює податкову кваліфікацію угоди
Ключовий момент — не те, хто фізично довіз товар, а чи перебуває товар на момент поставки вже на території Польщі і чи не є він предметом відправки або транспортування саме в рамках цієї конкретної поставки. Згідно з art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, у такій ситуації місцем поставки визнається те місце, де товар фізично перебуває — тобто Польща. Важливий саме характер конкретної поставки, а не сам факт, що десь у ланцюгу брав участь кур’єр.
А раз місцем поставки визнано Польщу — угода оподатковується польським VAT. Далі вступає в силу art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT: якщо одночасно виконуються умови —
- продавець не має в Польщі siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (місця перебування господарської діяльності чи постійного місця її ведення);
- продавець не зареєстрований у Польщі як czynny podatnik VAT;
- покупець — активний польський podatnik VAT;
— обов’язок з нарахування і декларування VAT переходить із продавця на покупця. Це називається odwrotne obciążenie (зворотне нарахування). Формулювання DDP в договорі на цей механізм жодним чином не впливає — воно описує комерційні домовленості між сторонами щодо доставки і мита, а не те, хто формально є podatnikiem за польським законом.
Важливий нюанс: чужий склад не робить продавця «майже польською фірмою»
Варто знати окремо: сам факт, що китайський продавець користується послугами складу третьої сторони в Польщі, сам по собі не означає, що у продавця з’являється stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej на території країни. Продавець просто використовує чужу логістичну інфраструктуру — це не робить його автоматично місцевим платником податків.
Що входить у базу для розрахунку VAT
Практичне питання, яке одразу виникає: з якої суми рахувати податок? Базою є вартість товару і доставки, вказана в інвойсі продавця. Якщо у покупця немає митних документів щодо імпорту (цю частину оформлює сам продавець у рамках DDP) — мито і імпортний податок до бази не входять, враховується лише те, що вказано в рахунку від продавця.
Як перевірити, чи стосується це саме вас
Ситуація застосовна, якщо збігається одразу кілька ознак:
- Товар їде не напряму з Китаю, а з проміжного складу в ЄС (зокрема в Польщі) — це стало особливо частою практикою у великих майданчиків і продавців відтоді, як пряма доставка з Китаю подорожчала і ускладнилася.
- У транспортних документах відправником вказаний не сам продавець, а склад третьої сторони.
- На інвойсі від продавця немає ні польського NIP/VAT, а сам продавець не зареєстрований як czynny podatnik VAT у Польщі.
Варто запросити у постачальника пряме підтвердження — заяву про те, що він не має в Польщі місця перебування чи постійного місця ведення господарської діяльності і не зареєстрований як платник VAT. Додатково можна звіритися з відкритими реєстрами — wykazem podatników VAT, CEIDG і KRS.
Важливо: закон не вимагає неможливого. Якщо у покупця об’єктивно немає інструментів, щоб вичерпно перевірити іноземного контрагента — заява від продавця в поєднанні з перевіркою за відкритими реєстрами вважається достатньою для дотримання należytej staranności (належної обачності).
Як відобразити угоду в JPK_V7M
Така угода відображається в декларації JPK_V7M: сума покупки — у полі P_31 (podstawa opodatkowania), а сума самого VAT — у полі P_32 (podatek należny). Це прямо підтверджений порядок, не припущення — саме так вказано в офіційній позиції податкової щодо цього конкретного випадку.
Офіційна позиція підтверджена інтерпретацією
Описана вище кваліфікація — не теоретичне міркування, а прямо підтверджена позиція податкової. В інтерпретації Директора Krajowej Informacji Skarbowej від 17 червня 2026 року (№ 0111-KDIB3-3.4012.229.2026.1.MPU) саме таке трактування ситуації було визнано правильним: покупка у китайського продавця, що доставляється на умовах DDP зі складу в Польщі, кваліфікується як поставка товарів, податок за якою має розрахувати покупець на підставі art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.
Варто підкреслити: індивідуальна інтерпретація захищає платника податків лише в межах фактичного стану, описаного в самому запиті. Якщо ваша ситуація в деталях відрізняється — наприклад, інакше влаштований документообіг або продавець використовує особливі режими для e-commerce — варто звіритися окремо, не покладаючись автоматично на цю інтерпретацію.
Часті запитання
Якщо в договорі написано DDP, хіба продавець не зобов’язаний сам розібратися з VAT?
DDP — це термін Incoterms, він регулює комерційні зобов’язання сторін щодо доставки і митного оформлення, а не те, хто визнається platnikiem VAT за польським законом. Це різні системи правил, і одна не скасовує іншу.
Що буде, якщо не врахувати обов’язок подати VAT самостійно?
Податок все одно вважатиметься нарахованим — просто не задекларованим вчасно. При перевірці це означає донарахування заднім числом, плюс відсотки за прострочення.
Чи потрібно включати до бази VAT мито?
Ні, якщо у покупця немає митних документів щодо імпорту (їх оформляє продавець) — базою є лише вартість товару і доставки з інвойсу продавця.
Що робити, якщо ви закуповуєте так регулярно
Якщо ваш магазин регулярно працює з китайськими постачальниками через склади в ЄС — варто один раз системно перевірити весь цикл документообігу: як оформлені накладні, які дані вказані в рахунках, чи зареєстрований конкретний постачальник як platnik VAT у Польщі, і як саме такі угоди відображаються в JPK_V7M. Разова перевірка зараз дешевша, ніж донарахування на майбутній податковій перевірці.
