Міжнародне податкове право — це складний механізм, де помилки можуть призвести до значних втрат на WHT (податок у джерелі). Ведення бізнесу з іноземними партнерами часто пов’язане з ризиками подвійного оподаткування — коли один і той самий прибуток може обкладатися податками як у Польщі, так і в країні контрагента. Щоб уникнути зайвих виплат і захистити інтереси своєї компанії, важливо розуміти, як працюють міжнародні угоди, що таке podatek u źródła (податок у джерелі) та яку роль відіграє zaświadczenie o rezydencji podatkowej.
Що таке podatek u źródła?
Podatek u źródła — це податок, який утримується у джерелі виплати (наприклад, у Польщі), коли польська фірма сплачує іноземному контрагенту за певні види доходів: роялті, відсотки, дивіденди, консультаційні послуги тощо.
1. Правові основи уникнення подвійного оподаткування
Ключові джерела права:
«Суди Польщі при тлумаченні податкових угод застосовують принципи добросовісності, контекстуального та телеологічного аналізу, а також можуть враховувати Коментар ОЕСР, навіть якщо конвенція укладена з державою, що не входить до ОЕСР (Рішення NSA від 14.04.2021, II FSK 508/19)».
ХТО ПОПАДАЄ ПІД WHT?
У Польщі податкові зобов’язання залежать від вашого податкового статусу — резидент або нерезидент.
Якщо ви вважаєтеся податковим резидентом Польщі (наприклад, проживаєте в країні понад 183 дні на рік або маєте тут центр життєвих інтересів), ви зобов’язані сплачувати податки в Польщі зі всіх своїх доходів, незалежно від того, чи були вони отримані в країні або за її межами. Це називається необмежене податкове зобов’язання (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Якщо ви не є податковим резидентом Польщі (проживаєте в країні менше 183 днів і не маєте тут центру життєвих інтересів), ви сплачуєте податок тільки з доходів, отриманих на території Польщі. Це називається обмежене податкове зобов’язання (ograniczony obowiązek podatkowy).
Важливо розуміти: якщо ви нерезидент і отримуєте дохід у Польщі, ви можете потрапити під подвійне оподаткування, тобто:
Уникнути подвійного оподаткування можна, якщо між Польщею та вашою країною укладена Конвенція про уникнення подвійного оподаткування. У цьому випадку застосовуються спеціальні правила, які дозволяють зарахувати сплачений у Польщі податок або звільнитися від нього в країні резидентства.
Що таке подвійне оподаткування?
Подвійне оподаткування виникає, коли дві держави — наприклад, Польща та Німеччина — претендують на оподаткування одного й того самого прибутку. Залежно від типу доходу (послуги, роялті, дивіденди, відсотки) податок може нараховуватися як у країні джерела виплати, так і в Польщі як у країні податкового резидента.
У таблиці наведено, який прибуток підлягає оподаткуванню WHT та відсоткові ставки.
Ставки податку у джерелі (WHT) у Польщі: повний перелік
| Тип доходу | Базова ставка | Як зменшити? |
|---|---|---|
| Дивіденди (від польських компаній) | 19% | Угода про уникнення подвійного оподаткування (зазвичай 5-15%) |
| Роялті (платежі за інтелектуальну власність) | 20% | Підтвердження резидентності + DTA (наприклад, 5% для ЄС) |
| Послуги (консалтинг, IT, реклама) | 20% | Доказ відсутності “штучної схеми” |
| Морські перевезення (вантаж/пасажири з польських портів) | 10% | Звільнення при міжнародних рейсах |
| Авіаперевезення (нерегулярні рейси) | 10% | Не застосовується до регулярних авіаліній |
| Відсотки (за позиками, облігаціями) | 20% | Директива ЄС 2003/49/EC (0% для компаній ЄС) |
Як працюють угоди про уникнення подвійного оподаткування?
Польща уклала угоди про уникнення подвійного оподаткування (Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, УПО) з понад 80 країнами, включаючи Україну, Німеччину, Велику Британію, США та багато інших. Ці угоди визначають, яка країна має право обкладати той чи інший дохід, і передбачають методи усунення подвійного оподаткування: метод виключення або метод зарахування.
Якщо договір застосовується, компанія може або повністю звільнитися від податку в одній із країн, або зарахувати вже сплачений податок в іншій країні. Для застосування положень угоди потрібна належна документація, зокрема — zaświadczenie o rezydencji podatkowej.
Яким має бути сертифікат резидентства?
Відповідно до польського законодавства (ст. 4a pkt 12 CIT), сертифікат резидентства — це документ, виданий іноземною податковою службою, який підтверджує місце податкового резидентства компанії або фізичної особи. Він може бути наданий у копії (наприклад, у форматі PDF), якщо не викликає сумнівів у достовірності (ст. 26 ust. 1n CIT).
Якщо у сертифікаті не зазначено термін дії, він вважається дійсним протягом 12 місяців з дати видачі (ст. 26 ust. 1i). Проте, якщо протягом цього періоду змінюється податкове резидентство, необхідно негайно надати новий сертифікат (ст. 26 ust. 1j). Інакше відповідальність за неправильну сплату податку лягає на платника податків, а не на польського платника (ст. 26 ust. 1k).
Форма сертифікату резидентства — паперова чи електронна?
Відповідно до офіційної позиції польських податкових органів, сертифікат резидентства, виданий іноземною податковою адміністрацією у вигляді файлу PDF або JPG, вважається повноцінним офіційним документом. Його можна використовувати для цілей застосування знижених ставок WHT або звільнення від податку відповідно до міжнародних угод.
Не обов’язково, щоб документ був отриманий на папері — достатньо завантажити його з сайту відповідного органу або отримати електронною поштою через захищений канал.
Обов’язок “należyta staranność” при застосуванні пільг WHT
Якщо польська компанія (платник) планує застосувати знижену ставку податку або звільнення за угодою про уникнення подвійного оподаткування, вона повинна дотримуватись особливого стандарту — należyta staranność (належна перевірка). Відповідно до ст. 26 Ustawy o CIT, вона зобов’язана зібрати та перевірити:
Нездатність підтвердити ці умови може призвести до утримання податку за повною ставкою, штрафів до 10 % і навіть податкових претензій до посадових осіб.
Основні правила для виплат до 2 млн злотих
При виплатах іноземним контрагентам до 2 млн злотих на рік можна застосовувати знижені ставки WHT або звільнення, якщо:
Особливості виплат понад 2 млн злотих
Для пов’язаних осіб при перевищенні ліміту 2 млн злотих:
Якщо податок було утримано помилково, можна подати на повернення.
Процедура повернення податку у джерелі (WHT) у Польщі
Відповідно до статті 28b Закону про податок на прибуток юридичних осіб (CIT), повернення надміру утриманого податку у джерелі можливе за дотримання певних умов.
Хто може подати заяву на повернення:
Вимоги до заяви:
Заява повинна містити письмову заяву про достовірність поданих фактів та відповідність наданих документів оригіналам. Це зобов’язання зберігається на всіх етапах процедури.
Необхідні документи:
Терміни розгляду:
Стандартний термін повернення податку складає до 6 місяців з моменту подання повного комплекту документів. Однак податкові органи можуть продовжити цей термін, якщо:
У разі виявлення ознак необґрунтованості повернення, податкові органи можуть ініціювати податкову перевірку або інші контрольні заходи.
Важливі нюанси:
Процедура повернення вимагає ретельної підготовки документів та обґрунтування правомірності вимог. За наявності сумнівів рекомендується заздалегідь консультуватися з податковими експертами, що спеціалізуються на польському под