WHT В ПОЛЬШЕ В 2026 ГОДУ: ЧТО ОБЛАГАЕТСЯ И КАК НЕ ПЛАТИТЬ ЛЕГАЛЬНО

Правовое состояние на: 25 сентября 2026 г.

Счёт за рекламу от Google из Ирландии, оплата работы программиста из Украины, проценты по займу от материнской компании из Германии, аренда автомобиля в командировке. Во всех этих случаях польская фирма может оказаться обязанной удержать налог и заплатить его в польскую налоговую, хотя доход получает иностранец. Это налог у источника (podatek u źródła, WHT).

Разбираем, какие выплаты им облагаются, какие нет, как законно применить пониженную ставку или освобождение и какие документы и отчёты для этого нужны.

Что такое налог у источника и кто его платит

Налог у источника — это подоходный налог иностранца (налогоплательщика), который за него рассчитывает, удерживает и перечисляет в польскую налоговую польская сторона, выплачивающая деньги. Эта польская сторона называется плательщиком (по сути, налоговым агентом).

• Плательщиком может быть польская компания, другая организация или индивидуальный предприниматель.
• Налогоплательщик — иностранная компания или физическое лицо без налогового резидентства в Польше.
• Налог удерживается в день выплаты и перечисляется в налоговую по месту плательщика: до 7-го числа следующего месяца, если получатель — компания, и до 20-го, если получатель — физическое лицо.

Ответственность за неправильное удержание несёт плательщик. Поэтому это вопрос прежде всего для польской фирмы и её бухгалтерии, а не для иностранного партнёра.

Правовая основа

Правила записаны в законах о налоге на доходы юридических лиц (статьи 21, 22 и 26) и физических лиц (статьи 29, 30a и 41). Их применяют с учётом соглашений об избежании двойного налогообложения, которые Польша заключила с большинством стран мира, в том числе с Украиной, Германией, Ирландией и Великобританией. При толковании соглашений польские суды учитывают Комментарий к Модельной конвенции ОЭСР (например, решение Воеводского административного суда в Варшаве от 07.12.2010, III SA/Wa 2350/10 и решение Высшего административного суда от 14.04.2021, II FSK 508/19).

Какие выплаты иностранцам облагаются

Ставки из соглашений в таблице — только примеры. Перед выплатой всегда проверяйте текст соглашения с конкретной страной.

Что налогом у источника НЕ облагается

Перечень облагаемых выплат в законе закрытый. Если выплаты нет в списке и она не похожа на перечисленные услуги, налог удерживать не нужно, как и собирать сертификат резидентства. На практике это самые частые ситуации:

Серые зоны

• Программное обеспечение и облачные сервисы. Оплата лицензии может считаться роялти, а доступ к сервису — нет. Всё зависит от договора и объёма передаваемых прав.
• IT-фрилансер с передачей авторских прав. Если договор с программистом из-за границы предусматривает передачу прав на код, эта часть вознаграждения может облагаться как роялти.
• «Услуги аналогичного характера». Закон не даёт закрытого списка «аналогичных» услуг. Оценивать нужно суть услуги, а не её название в счёте.

Как законно снизить налог или не платить его

1. Соглашение об избежании двойного налогообложения

Соглашение решает, какая страна имеет право облагать доход. Для услуг чаще всего это только страна исполнителя: при наличии сертификата резидентства польская фирма налог не удерживает. Для дивидендов, процентов и роялти соглашения обычно снижают ставку.

2. Освобождения по директивам ЕС

• Дивиденды: освобождение, если получатель — компания из ЕС или ЕЭЗ, которая владеет не менее 10% капитала польской компании непрерывно 2 года.
• Проценты и роялти: освобождение между компаниями из ЕС или ЕЭЗ при участии не менее 25% в течение 2 лет. Получатель должен быть фактическим владельцем выплаты (beneficial owner).
• Двухлетний срок владения может истечь и после выплаты. Но если условие в итоге не будет выполнено, налог придётся заплатить с процентами за просрочку.

Для освобождения по директивам, кроме сертификата резидентства, нужны заявления получателя: о владении долями, о том, что он не освобождён от налога на все свои доходы, и о статусе фактического владельца.

Сертификат налогового резидентства

Без сертификата резидентства пониженную ставку или освобождение по соглашению применить нельзя. Это документ, выданный налоговым органом страны получателя, который подтверждает, что получатель платит там налог со всех своих доходов.

Что должно быть в сертификате

• данные иностранного налогового органа, который его выдал;
• название и адрес контрагента;
• подтверждение налогового резидентства в этой стране;
• дата выдачи или период, за который подтверждается резидентство.

Сертификат не заменяют: выписка из торгового реестра, номер плательщика НДС, справки нотариусов и налоговых консультантов. Даже все вместе они не дают права на пониженную ставку.

Срок действия и форма

• Если в сертификате указан период, он действует для выплат этого периода, независимо от даты выдачи.
• Если периода нет, сертификат действует 12 месяцев с даты выдачи (не с даты получения).
• С 2022 года достаточно копии или PDF, если данные не вызывают обоснованных сомнений. Электронные сертификаты, которые выдаёт иностранная налоговая, полноценны.
• Сертификат можно получить и после выплаты, если он подтверждает резидентство на дату выплаты. Просите документ, выданный не раньше чем за 12 месяцев до выплаты или с периодом, который её охватывает.
• Перевод присяжного переводчика нужен только тогда, когда его потребует налоговая.
• Если контрагент сменил страну резидентства, он обязан прислать новый сертификат. Но если из счёта или договора видно, что адрес изменился, ответственность ложится уже на польского плательщика.

Товарищества и прозрачные для налога компании

Если получатель — товарищество, которое в своей стране не платит подоходный налог (например, британское LLP или немецкое KG), сертификата на само товарищество недостаточно. Нужны сертификаты его участников, а налоговая информация составляется в зависимости от их статуса.

Фактический владелец и должная осмотрительность

Применяя льготу, плательщик обязан проявить должную осмотрительность. Её объём зависит от масштаба бизнеса, суммы выплат и связи с получателем. Для дивидендов, процентов и роялти важно, чтобы получатель был фактическим владельцем (beneficial owner). Это значит, что он:

• получает деньги для себя, сам решает, как их использовать, и несёт экономический риск;
• не является посредником, представителем или доверенным лицом, обязанным передать деньги дальше;
• ведёт реальную хозяйственную деятельность в своей стране, если выплата связана с бизнесом.

Перевыставление счетов через посредника. Если связанная компания лишь перевыставляет вам счёт за услугу, которую оказал кто-то третий, налог и информацию IFT нужно оформлять на реального исполнителя, а не на посредника. Если реальный исполнитель не даёт документов, льготу применить нельзя.

Выплаты свыше 2 млн зл. связанным компаниям: pay & refund

Если сумма дивидендов, процентов и роялти, выплаченных одному связанному иностранному получателю, превышает 2 млн зл. за год, с суммы превышения плательщик обязан удержать налог по полной польской ставке (19% или 20%), даже если по соглашению или директиве налога быть не должно. Потом налог можно вернуть.

Этот механизм не касается услуг и выплат несвязанным лицам.

Как избежать удержания

• Заявление плательщика (форма WH-OSC). Руководитель компании подтверждает, что у компании есть все документы и нет оснований сомневаться в праве на льготу. Подписывается квалифицированной электронной подписью, через доверенное лицо подать нельзя. Срок — до конца второго месяца после месяца, в котором превышен лимит. После окончания года подаётся итоговое заявление до конца следующего месяца.
• Заключение налоговой о применении льготы. Сбор — 2000 зл., срок рассмотрения — до 6 месяцев, действует 36 месяцев, если обстоятельства не изменились.

Возврат налога

Заявление на возврат подаёт получатель (форма WH-WCZ) или плательщик, если он заплатил налог из собственных средств (форма WH-WCP). К заявлению прикладывают сертификат резидентства, подтверждения платежей, договоры и заявления получателя о праве на льготу, статусе фактического владельца и реальной деятельности. Налоговая должна вернуть деньги в течение 6 месяцев.

Сроки и отчётность

• IFT-1R и IFT-2R подаются, даже если налог не удерживали благодаря соглашению, но выплата относится к облагаемым видам. На выплаты вне перечня (товары, ремонт) IFT не составляется.
• Все декларации и информации подаются только электронно. Нулевые CIT-10Z и PIT-8AR не подаются.
• Налог перечисляется в налоговую по месту плательщика, а CIT-10Z и IFT направляются в налоговую, которая занимается иностранцами.

Когда наступает «день выплаты»

Решает момент, когда вы даёте распоряжение о платеже, а не дата оказания услуги и не дата списания с банковского счёта. Пример: сотрудник 19 апреля оплатил аренду автомобиля за границей корпоративной картой, а банк списал деньги только в следующем месяце. Налог с аренды транспортного средства нужно перечислить до 7 мая.

Если налог платит польская фирма: пересчёт в брутто

Налог по общему правилу удерживается из суммы, которую получает иностранец. Но многие партнёры (например, крупные цифровые платформы) требуют полную сумму по счёту. Тогда фирма платит налог из собственных средств, и сумму нужно пересчитать в брутто: заплаченный за иностранца налог тоже считается его доходом.

Формула: база налога = сумма нетто ÷ (1 − ставка налога).

Пример: лицензия стоит 10 000 долларов «на руки», ставка 20%. База: 10 000 ÷ 0,8 = 12 500 долларов, налог — 2 500 долларов. Сумму, пересчитанную в брутто, лучше сразу прописать в договоре: тогда проще обосновать её учёт в расходах.

На что обратить внимание

• Сначала проверьте, облагается ли выплата вообще. Многие фирмы собирают сертификаты для товаров или ремонта, где они не нужны.
• Оценивайте суть услуги, а не название в счёте. «Консалтинг» в счёте за техническую работу — повод уточнить договор.
• Собирайте сертификаты заранее и следите за датами: сертификат без периода «сгорает» через 12 месяцев после выдачи.
• Считайте выплаты связанным компаниям нарастающим итогом, чтобы не пропустить порог 2 млн зл.
• Не забывайте про IFT-2R даже для выплат, с которых налог не удерживался.
• Обсуждайте налог до подписания договора: кто его несёт и нужен ли пересчёт в брутто.

Частые ошибки

1. Не удерживать налог с рекламы, консультаций и лицензий, потому что «это же счёт из ЕС».
2. Считать выпиской из реестра или номером НДС подтверждение резидентства.
3. Использовать просроченный сертификат или сертификат, выданный после выплаты без указания нужного периода.
4. Применять pay & refund к услугам или, наоборот, не применять его к процентам в пользу материнской компании.
5. Не подавать IFT-2R, если налог не удерживался благодаря соглашению.
6. Платить налог за контрагента без пересчёта в брутто.
7. Оформлять налог на посредника при перевыставлении счетов вместо реального исполнителя.

Итог

Налог у источника касается не всех выплат за границу, а только конкретного перечня: дивидендов, процентов, роялти, аренды оборудования и ряда нематериальных услуг. Для большинства услуг соглашения позволяют не удерживать налог, если у вас есть действующий сертификат резидентства получателя. Главное — правильно определить вид выплаты, собрать документы до или сразу после платежа и не забыть о годовой отчётности CIT-10Z и IFT-2R.

Если ваша компания платит иностранным партнёрам, Finansowy Flex проверит, какие выплаты облагаются, подготовит перечень нужных документов и подаст отчётность в срок в рамках бухгалтерского обслуживания компаний и индивидуальных предпринимателей. Оставьте заявку в форме ниже, и мы свяжемся с вами.

FAQ — частые вопросы о WHT