Международное налоговое право — это сложный механизм, где ошибки могут привести к значительным потерям на WHT (налоге у источника). Ведение бизнеса с иностранными партнёрами часто связано с рисками двойного налогообложения — когда одна и та же прибыль может быть обложена налогами как в Польше, так и в стране контрагента. Чтобы избежать лишних выплат и защитить интересы своей компании, важно понимать, как работают международные соглашения, что такое podatek u źródła (налог у источника) и какую роль играет zaświadczenie o rezydencji podatkowej.
Что такое podatek u źródła?
Podatek u źródła — это налог, удерживаемый у источника выплаты (например, в Польше), когда польская фирма платит иностранному контрагенту за определённые виды доходов: роялти, проценты, дивиденды, консультационные услуги и др.
1. Правовые основы исключения двойного налогообложения
Ключевые источники права:
«Суды Польши при толковании налоговых соглашений применяют принципы добросовестности, контекстуального и телеологического анализа, а также могут учитывать Комментарий ОЭСР, даже если конвенция заключена с государством, не входящим в ОЭСР (Решение NSA от 14.04.2021, II FSK 508/19)».
КТО ПОПАДАЕТ ПОД WHT?
В Польше налоговые обязательства зависят от вашего налогового статуса — резидент или нерезидент.
Если вы считаетесь налоговым резидентом Польши (например, проживаете в стране более 183 дней в году или имеете здесь центр жизненных интересов), вы обязаны уплачивать налоги в Польше со всех своих доходов, независимо от того, были ли они получены в стране или за её пределами. Это называется неограниченное налоговое обязательство (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Если вы не являетесь налоговым резидентом Польши (проживаете в стране менее 183 дней и не имеете здесь центра жизненных интересов), вы платите налог только с доходов, полученных на территории Польши. Это называется ограниченное налоговое обязательство (ograniczony obowiązek podatkowy).
Важно понимать: если вы нерезидент и получаете доход в Польше, вы можете попасть под двойное налогообложение, то есть:
Избежать двойного налогообложения можно, если между Польшей и вашей страной заключена Конвенция об исключении двойного налогообложения. В этом случае применяются специальные правила, которые позволяют засчитать уплаченный в Польше налог или освободиться от него в стране резидентства.
Что такое двойное налогообложение?
Двойное налогообложение возникает, когда два государства — например, Польша и Германия — претендуют на налогообложение одной и той же прибыли. В зависимости от типа дохода (услуги, роялти, дивиденды, проценты) налог может быть начислен как в стране источника выплаты, так и в Польше как в стране налоговой резиденции.
В таблице представлены какого рода прибыль подлежит налогообложению WHT и процентные ставки.
Ставки налога у источника (WHT) в Польше: полный перечень
| Тип дохода | Базовая ставка | Как снизить? |
|---|---|---|
| Дивиденды (от польских компаний) | 19% | Соглашение об исключении двойного налогообложения (обычно 5-15%) |
| Роялти (платежи за интеллектуальную собственность) | 20% | Подтверждение резидентности + DTA (например, 5% для ЕС) |
| Услуги (консалтинг, IT, реклама) | 20% | Доказательство отсутствия «искусственной схемы» |
| Морские перевозки (груз/пассажиры из польских портов) | 10% | Освобождение при международных рейсах |
| Авиаперевозки (нерегулярные рейсы) | 10% | Не применяется к регулярным авиалиниям |
| Проценты (по займам, облигациям) | 20% | Директива ЕС 2003/49/EC (0% для компаний ЕС) |
Как работают соглашения об исключении двойного налогообложения?
Польша заключила соглашения об исключении двойного налогообложения (Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, УПO) с более чем 80 странами, включая Украину, Германию, Великобританию, США и многие другие. Эти соглашения определяют, какая страна имеет право облагать тот или иной доход, и предусматривают методы устранения двойного налогообложения: метод исключения или метод зачёта.
Если договор применим, компания может либо полностью освободиться от налога в одной из стран, либо зачесть уже уплаченный налог в другой стране. Для применения положений соглашения требуется надлежащая документация, в частности — zaświadczenie o rezydencji podatkowej.
Каким должен быть сертификат резидентства?
Согласно польскому законодательству (ст. 4a pkt 12 CIT), сертификат резидентства — это документ, выданный иностранной налоговой службой, подтверждающий место налоговой резиденции компании или физлица. Он может быть предоставлен в копии (например, в формате PDF), если не вызывает сомнений в подлинности (ст. 26 ust. 1n CIT).
Если в сертификате не указан срок действия, он считается действительным на 12 месяцев с даты выдачи (ст. 26 ust. 1i). Однако если в этот период меняется налоговая резиденция, необходимо незамедлительно предоставить новый сертификат (ст. 26 ust. 1j). В противном случае ответственность за неправильную уплату налога ложится на налогоплательщика, а не на польского плательщика (ст. 26 ust. 1k).
Форма сертификата резидентства — бумажная или электронная?
Согласно официальной позиции польских налоговых органов, сертификат резидентства, выданный иностранной налоговой администрацией в виде файла PDF или JPG, считается полноценным официальным документом. Его можно использовать для целей применения пониженных ставок WHT или освобождения от налога согласно международным соглашениям.
Не требуется, чтобы документ был получен на бумаге — достаточно скачать его с сайта соответствующего органа или получить по электронной почте через защищённый канал.
Обязательство «należyta staranność» при применении льгот WHT
Если польская компания (плательщик) планирует применить сниженную ставку налога или освобождение по соглашению об исключении двойного налогообложения, она должна соблюсти особый стандарт — należyta staranność (должная проверка). Согласно ст. 26 Ustawy o CIT, она обязана собрать и проверить:
Неспособность подтвердить эти условия может привести к удержанию налога по полной ставке, штрафам до 10 % и даже налоговым претензиям к должностным лицам.
Основные правила для выплат до 2 млн злотых
При выплатах иностранным контрагентам до 2 млн злотых в год можно применять пониженные ставки WHT или освобождение, если:
Особенности выплат свыше 2 млн злотых
Для связанных лиц при превышении лимита 2 млн злотых:
Если налог был удержан ошибочно, можно подать на возврат.
Процедура возврата налога у источника (WHT) в Польше
Согласно статье 28b Закона о налоге на прибыль юридических лиц (CIT), возврат излишне удержанного налога у источника возможен при соблюдении определенных условий.
Кто может подать заявление на возврат:
Требования к заявлению:
Заявление должно содержать письменное заявление о достоверности представленных фактов и соответствия прилагаемых документов оригиналам. Это обязательство сохраняется на всех этапах процедуры.
Необходимые документы:
Сроки рассмотрения:
Стандартный срок возврата налога составляет до 6 месяцев с момента подачи полного комплекта документов. Однако налоговые органы могут продлить этот срок, если:
В случае выявления признаков необоснованности возврата, налоговые органы могут инициировать налоговую проверку или иные контрольные мероприятия.
Важные нюансы:
Процедура возврата требует тщательной подготовки документов и обоснования правомерности требований. При наличии сомнений рекомендуется предварительно проконсультироваться с налоговыми экспертами, специализирующимися на польском налоговом праве.
Предварительное мнение налогового органа (ст. 26b CIT)
Для юридической определенности можно запросить opinie o stosowaniu preferencji:
Основания для отказа:
Компетентные органы:
Практические рекомендации
Осторожно! Польские налоговые органы особенно тщательно проверяют платежи за «нематериальные услуги» (консалтинг, маркетинг) на предмет искусственного занижения налогов.
Как избежать автоматического удержания налога у источника (WHT) после превышения лимита 2 млн zł?
Плательщик может не применять механизм „pay & refund”, если подаст специальное заявление плательщика (oświadczenie płatnika). Оно подтверждает, что у него есть необходимые документы (например, сертификат налогового резидентства) и нет оснований сомневаться в праве на освобождение от налога или пониженную ставку.
Заявление подписывается руководителем компании и подаётся в налоговый орган не позднее конца второго месяца после превышения лимита.
Если подано вовремя, то на следующие выплаты тому же получателю до конца года не нужно повторно удерживать налог — достаточно подать итоговое подтверждение после окончания года.
Юридическая и бухгалтерская помощь — залог безопасности
Неверное применение положений соглашения об исключении двойного налогообложения или неучтённый налог у источника может привести к доначислению налога, штрафам и проблемам при проверке. Бухгалтер, который разбирается в международном налогообложении, поможет оценить риски, подготовить нужные документы и корректно провести операции в учёте.
Если вы ведёте бизнес с иностранными контрагентами или планируете начать экспорт/импорт, обратитесь к специалисту заранее. Это сэкономит вам деньги, нервы и защитит от налоговых сюрпризов.