КАК ЛЕГАЛЬНО СНИЗИТЬ CIT НА ДЕСЯТКИ ТЫСЯЧ ЗЛОТЫХ: ODSETKI HIPOTETYCZNE

Правовое состояние на: 25 сентября 2026 г.

Когда компании нужны деньги, у владельца обычно два варианта: дать ей заём или вложить средства как собственный капитал. Проценты по займу уменьшают налог компании, а собственный капитал долгое время такой выгоды не давал. Гипотетические проценты (odsetki hipotetyczne) выравнивают эту разницу: компания может включить в налоговые расходы «условные» проценты от денег, которые владельцы вложили или оставили в фирме, хотя реально никому их не платит.

Разбираем, от каких сумм можно считать такие проценты, какая ставка действует в 2026 году, сколько это даёт в злотых и в каких случаях льготу придётся «вернуть».

Что такое гипотетические проценты

Гипотетические проценты — это налоговый расход, предусмотренный art. 15cb ustawy o CIT. Компания уменьшает налогооблагаемый доход на сумму процентов, которые она заплатила бы, если бы финансировалась займом, а не собственными деньгами.

• Реальных выплат нет. Проценты никому не перечисляются, это только расчёт для налоговой декларации.
• Кто может воспользоваться: компании, которые платят CIT на общих условиях, на практике чаще всего sp. z o.o.
• С какого времени: норма действует с 2019 года и применяется с налогового года, начавшегося после 31.12.2019.

От каких сумм можно считать гипотетические проценты

Важно: dopłaty возможны, только если их предусматривает договор компании (umowa spółki). Если такого положения нет, договор сначала нужно изменить, а изменение договора вносится в KRS.

Как рассчитать: формула и ставка на 2026 год

Формула простая:

Гипотетические проценты = сумма dopłat или зарезервированной прибыли × (референтная ставка NBP + 1 п.п.)

Ставка NBP берётся на последний рабочий день года, предшествующего налоговому году. Её пересчитывают каждый год, поэтому для одной и той же dopłaty сумма расхода в разные годы может отличаться.

Годовой лимит — 250 000 зл. Это общая сумма гипотетических процентов за год по всем dopłatam и всей зарезервированной прибыли вместе. Чтобы упереться в лимит при ставке 5%, нужно около 5 000 000 зл. капитала. Максимальная экономия за год составляет 47 500 зл. при CIT 19% или 22 500 зл. при CIT 9%.

Пример 1: dopłata 500 000 зл.

В марте 2026 года участники вносят в sp. z o.o. dopłatę 500 000 зл.

• Гипотетические проценты за 2026 год: 500 000 × 5% = 25 000 зл.
• Экономия CIT: 4 750 зл. при ставке 19% или 2 250 зл. при ставке 9%.
• Но dopłata облагается налогом PCC 0,5%: 2 500 зл. Его нужно заплатить один раз.
• Если ставка во все три года будет около 5%, расход за три года составит около 75 000 зл., экономия — около 14 250 зл. при CIT 19%. После вычета PCC чистая выгода составит примерно 11 750 зл.

При CIT 9% чистая выгода в этом примере около 4 250 зл., поэтому для небольших компаний стоит считать заранее.

Пример 2: прибыль 3 800 000 зл., оставленная в компании

В июне 2026 года собрание участников решает перенести прибыль за 2025 год в размере 3 800 000 зл. на kapitał zapasowy.

• Гипотетические проценты за 2026 год: 3 800 000 × 5% = 190 000 зл. Это меньше лимита.
• Экономия CIT при ставке 19%: 36 100 зл.
• Для сравнения: при ставке 6,75%, которая действовала в 2025 году, расчёт дал бы 256 500 зл. и сработал бы лимит — в расходы вошло бы только 250 000 зл.

Сколько лет и с какого момента

• Три налоговых года: год внесения dopłaty или принятия решения об оставлении прибыли и два следующих года. Dopłata 2026 года даёт право на расходы в 2026, 2027 и 2028 годах.
• Первый год можно пропустить. Если компания не учла расход в первом году, она всё равно может учесть его во втором и третьем.
• Момент для dopłaty — день поступления денег на счёт компании. Для прибыли на практике — месяц принятия решения (uchwały) о её переносе на капитал.
• Можно учитывать в течение года. Расход уменьшает авансовые платежи CIT (zaliczki) начиная с месяца, в котором возникло право. Сумма учитывается сразу целиком, её не нужно делить пропорционально месяцам.

Условие трёх лет: когда льготу придётся «вернуть»

Деньги должны оставаться в компании. Вернуть dopłatę или выплатить зарезервированную прибыль можно не раньше чем через 3 года, считая от конца налогового года, в котором dopłata была внесена или принято решение об оставлении прибыли. Для dopłaty 2026 года это значит: не раньше 2030 года.

Если вернуть деньги раньше:

• в году возврата возникает доход в размере ранее учтённых гипотетических процентов;
• при частичном возврате доход возникает пропорционально возвращённой части;
• исправлять декларации за прошлые годы не нужно.

Пример: выплата половины прибыли раньше срока

Компания учла 190 000 зл. гипотетических процентов от зарезервированной прибыли. Через год участники решают выплатить 50% этой прибыли как дивиденд. В году выплаты компания должна показать доход 95 000 зл., то есть половину учтённой суммы.

Что не нарушает условие: перенос прибыли с kapitału zapasowego на kapitał rezerwowy. Оба капитала дают право на льготу, поэтому сама перестановка ничего не меняет, пока деньги остаются в компании.

Спорный случай: если kapitał zapasowy, созданный из зарезервированной прибыли, позже направляется на покрытие убытка. Официальных разъяснений нет. Осторожный подход: в момент покрытия убытка показать доход в размере ранее учтённых гипотетических процентов, не исправляя старые декларации.

Особые ситуации

Компания в убытке

Гипотетические проценты можно учесть, даже если они увеличат налоговый убыток. Главное, чтобы dopłata или прибыль не были предназначены на покрытие балансового убытка, существовавшего в момент внесения.

Эстонский CIT

Компании на эстонском CIT гипотетические проценты не учитывают: в этой системе нет обычных налоговых расходов. Если компания учла проценты, а потом перешла на эстонский CIT и выплатила «старую» прибыль раньше трёх лет, закон не даёт прямого ответа, нужно ли показывать доход. Есть мнение, что такая выплата нейтральна для CIT, но налоговые органы могут смотреть иначе. Здесь стоит получить индивидуальную интерпретацию.

Освобождённая деятельность (SSE, Polska Strefa Inwestycji)

Если компания получает доход и из облагаемой, и из освобождённой деятельности, гипотетические проценты распределяются пропорционально доле выручки из каждого источника.

Доходы от капитала и операционная деятельность

Решает цель финансирования. Если деньги пошли, например, на выдачу займов, расход относится к доходам от капитала (zyski kapitałowe). В остальных случаях — к операционной деятельности.

Запрет искусственных схем

Льгота не применяется, если операцию провели без реальной экономической причины, в основном ради налогового расхода (art. 15cb ust. 10). Налоговая выгода сама по себе экономической причиной не считается.

Документы и декларация CIT-8

1. Umowa spółki с положением о dopłatach (для dopłat).
2. Решение участников (uchwała) о dopłatach или о переносе прибыли на kapitał zapasowy/rezerwowy.
3. Подтверждение поступления денег на счёт компании (для dopłat).
4. Декларация PCC-3 и оплата PCC 0,5% с dopłat в течение 14 дней.
5. Расчёт гипотетических процентов за каждый год с указанием ставки NBP.
6. Отметка в CIT-8: в декларации есть отдельное поле о применении льготы и поле для суммы учтённых гипотетических процентов.

Всё это входит в обычный учёт при бухгалтерском обслуживании sp. z o.o.

Dopłata или заём от участника: что выгоднее

Для владельца, который готов оставить деньги в компании минимум на три года, dopłata обычно выгоднее: расход у компании есть, а налога у участника нет.

На что обратить внимание

• Ставку пересчитывайте каждый год. В 2025 году она была 6,75%, в 2026 — 5%.
• Лимит 250 000 зл. общий для всех dopłat и всей прибыли за год.
• Планируйте дивиденды. Решение о выплате прибыли раньше трёх лет автоматически «возвращает» часть льготы.
• Учитывайте PCC. При небольших суммах и CIT 9% налог 0,5% может съесть заметную часть выгоды.
• Проверьте договор компании, прежде чем вносить dopłatę.

Частые ошибки

1. Считать проценты от увеличения уставного капитала. Льгота касается только dopłat и зарезервированной прибыли.
2. Использовать ставку 10% или ставку прошлого года. Ставка — NBP + 1 п.п. на конец предыдущего года.
3. Считать три года со следующего года. Первый год — это год внесения dopłaty или принятия решения.
4. Возвращать dopłatę или платить дивиденд раньше срока и не показать доход.
5. Забыть отметку в CIT-8.
6. Не заплатить PCC с dopłaty.
7. Учитывать гипотетические проценты на эстонском CIT.

Итог

Гипотетические проценты — законный способ уменьшить CIT, если владельцы финансируют компанию dopłatami или оставляют в ней прибыль. В 2026 году расход считается по ставке 5%, лимит составляет 250 000 зл. в год, а льгота действует три года. Главное условие — не забирать деньги из компании раньше трёх лет после конца года внесения.

Finansowy Flex посчитает, окупится ли dopłata в вашей компании с учётом PCC и ставки CIT, и правильно отразит гипотетические проценты в авансах и в CIT-8.

FAQ — частые вопросы о гипотетических процентах